Vennootschapsbelasting, dividendbelasting, inkomstenbelasting, europees recht, wijziging moeder-dochterrichtlijn, kwalificatie rechtsvormen

De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

1 Inleiding

De zogenoemde moeder-dochterrichtlijn (richtlijn 90/435/EEG, hierna ook: de richtlijn) is bij richtlijn 2003/123/EG gewijzigd. De werkingssfeer van de moeder-dochterrichtlijn wordt hiermee vergroot. De wijzigingsrichtlijn is per 2 februari 2004 in werking getreden en moet met ingang van 1 januari 2005 worden geïmplementeerd. In onderdeel 2 van dit besluit geef ik een overzicht van de wijzigingen in de richtlijn. Over de wijze waarop de wijzigingen in de richtlijn tot aanpassing van de Nederlandse wetgeving moeten leiden, beraad ik mij nog.

Voor de tussentijd geef ik in dit besluit aan hoe de Belastingdienst moet omgaan met de wijzigingen van de richtlijn. Die wijzigingen betreffen het bezitspercentage, de uitbreiding van de lijst met kwalificerende rechtsvormen en uitbreiding van de werkingssfeer tot vaste inrichtingen. De richtlijn voorziet in de mogelijkheid dat de aangewezen rechtsvormen naar het recht van een andere lidstaat als transparant worden aangemerkt (artikel 4, eerste lid, bis, van de richtlijn).

In dit verband is van belang hoe de Belastingdienst in Nederland thans beoordeelt of een buitenlanse rechtsvorm transparant of niet-transparant is. Dit geef ik in onderdeel 3 van dit besluit weer. Dit toetsingskader geldt voor al dan niet onder de reikwijdte van de richtlijn vallende rechtsvormen.

2 wijziging moeder-dochterrichtlijn

De wijzigingen in de richtlijn hebben betrekking op de volgende onderwerpen:

a.
Een verlaging van het deelnemingspercentage in stappen van 25% naar 10%. Met ingang van 1 januari 2005 bedraagt het percentage 20 (artikel 3 van de richtlijn).
b.
De lijst van de voor de richtlijn kwalificerende vennootschappen wordt per 1 januari 2005 uitgebreid (artikel 2 van de richtlijn en de bijlage bij de richtlijn). In bijlage 1 bij dit besluit is een overzicht van deze vennootschappen opgenomen.
c.
In de richtlijn is een passage opgenomen voor in de lijst opgenomen vennootschappen die in de ene lidstaat wel en de andere lidstaat niet als transparant worden aangemerkt (artikel 4 van de richtlijn).
d.
Een regeling voor winstuitkeringen aan en ontvangen door vaste inrichtingen (artikelen 1, 2, 4 en 5 van de richtlijn).
e.
Bij toepassing van de creditmethode wordt de verrekening van in een andere EU lidstaat geheven belasting niet meer beperkt tot de directe dochteronderneming, maar uitgebreid tot alle directe en indirecte dochterondernemingen (artikel 4 van de richtlijn).

Vooruitlopend op de nog tot stand te brengen wetgeving kunnen met ingang van 1 januari 2005 de artikelen 4a en 4b van de Wet op de dividendbelasting 1965 en artikel 13g van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 worden gelezen alsof daarin reeds een percentage van 20 is opgenomen. Vanaf die datum kan ter zake van dividenduitkeringen door in Nederland gevestigde vennootschappen aan alle in de bijlage bij de richtlijn genoemde rechtsvormen – ook als deze naar Nederlandse maatstaven als transparant worden aangemerkt – heffing van dividendbelasting achterwege blijven, mits uiteraard ook aan de overige voorwaarden van de artikelen 4a en 4b van de Wet op de dividendbelasting 1965 wordt voldaan. Met betrekking tot de winsten die een Nederlandse moedermaatschappij behaalt met een buitenlandse transparante dochteronderneming worden de bestaande Nederlandse regels ter voorkoming van dubbele belasting toegepast. Indien zich daarbij in de praktijk een probleem mocht voordoen, dan zal in het concreet aan de orde zijnde geval worden bezien hoe daarmee om te gaan, zonodig in het kader van een onderlinge overlegprocedure.

Overigens merk ik op dat de richtlijn de bestrijding van fraude en misbruiken niet belet.

3 kwalificatie buitenlandse rechtsvormen

3.1 inleiding

Aan de hand van het besluit van 18 september 1997, nr. DGO 97-00417 (Infobulletin 1997/704), is ervaring opgedaan met de vraag of buitenlandse samenwerkingsverbanden fiscaal transparant of niet-transparant zijn. Die ervaring heeft geleid tot een aanpassing van het beleid.

In onderdeel 3.2 van dit besluit wordt de reikwijdte van het besluit aangegeven. In onderdeel 3.3 van dit besluit is aangegeven op welke wijze de buitenlandse samenwerkingsverbanden worden getoetst. Een samenwerkingsverband wordt daarbij gekwalificeerd als een transparant lichaam of als een niet-transparant lichaam. Ingeval een lichaam transparant is, betekent dit dat de resultaten worden toegerekend aan de participanten. Als het lichaam niet-transparant is, worden de resultaten toegerekend aan het samenwerkingsverband.

Als bijlage (2) bij dit besluit is een lijst opgenomen waarin is aangegeven tot welke uitkomst de toets heeft geleid bij met name genoemde samenwerkingsverbanden. Deze lijst zal in de toekomst worden aangevuld met nieuw gekwalificeerde rechtsvormen. Alle niet genoemde buitenlandse rechtsvormen worden door de inspecteur voorgelegd aan de kennisgroep Belastingplicht en Kwalificatie Rechtsvormen.

3.2 reikwijdte

Onderdeel 3 van dit besluit richt zich op de kwalificatie van buitenlandse samenwerkingsverbanden welke zich bezighouden met het drijven van een onderneming of het beleggen van vermogen teneinde daarmee voordelen te behalen. Onder samenwerkingsverbanden in deze zin worden verstaan de naar buitenlands recht opgerichte samenwerkingsverbanden welke vergelijkbaar zijn met lichamen in de zin van artikel 2, eerste lid, onderdeel b, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen, met uitzondering van de rechtsfiguren die vergelijkbaar zijn met de vereniging, de stichting, het fonds voor gemene rekening, de trust en overige doelvermogens.

Dit besluit is van toepassing op de artikelen 2, 3 en 13 e.v. (voorzover het de deelnemingsvrijstelling betreft) van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en op artikel 4.6 Wet inkomstenbelasting 2001.

3.3 toetsingskader

3.3.1 beschrijving toetsingskader

Aan de hand van de civielrechtelijke wet- en regelgeving van het desbetreffende land, de statuten of overeenkomst van het samenwerkingsverband en de Nederlandse wet- en regelgeving wordt beoordeeld of een buitenlands samenwerkingsverband voor Nederlandse fiscale maatstaven transparant of niet-transparant is.

Voor de beoordeling is met name van belang (A) of het samenwerkingsverband eigendom kan hebben, (B) hoe de aansprakelijkheid van de participanten geregeld is, (C) of het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal heeft en (D) of de participaties vrij overdraagbaar zijn. Het uitdelingsbesluit – hetgeen op grond van het Besluit van 18 september 1997, nr. DGO 97-417 ook als criterium gehanteerd werd – is geen voldoende onderscheidend criterium gebleken tussen transparante en niet-transparante lichamen. Hieronder is het toetsingskader verder uitgewerkt aan de hand van vier vragen.

(A) Kan het samenwerkingsverband de juridische eigendom hebben van de vermogensbestanddelen waarmee de activiteiten van het samenwerkingsverband worden uitgeoefend?

(B) Is er ten minste één participant onbeperkt aansprakelijk voor de schulden en de andere verplichtingen van het samenwerkingsverband?

Met onbeperkte aansprakelijkheid wordt bedoeld dat de aansprakelijkheid zich verder uitstrekt dan tot het ingelegde vermogen. De aansprakelijkheid van de participant is niet gemaximeerd tot een vast bedrag. Ook hoofdelijke aansprakelijkheid en aansprakelijkheid voor gelijke delen vallen onder onbeperkte aansprakelijkheid. Bij de beoordeling van de aansprakelijkheid wordt geen onderscheid gemaakt tussen onbeperkte primaire aansprakelijkheid en subsidiaire aansprakelijkheid. Met subsidiaire aansprakelijkheid wordt bedoeld dat de participanten pas kunnen worden aangesproken wanneer is gebleken dat de vennootschap zijn verplichtingen niet kan nakomen. Deze situatie kan zich bijvoorbeeld voordoen bij liquidatie of faillissement.

Onder in aandelen verdeeld kapitaal wordt ook verstaan de kapitaaldeelname die maatschappelijk aan aandelen kan worden gelijkgesteld.

(D) Kan er, buiten het geval van vererving of legaat, toetreding of vervanging van participanten plaatsvinden zonder dat er toestemming nodig is van alle participanten?

Voor de beantwoording van deze vraag zijn de besluiten van 19 december 2000, nr. CPP2000/2157M (Infobulletin 2001/65) en van 8 september 1999, nr. DB 99/2344 (Infobulletin 1999/673) van belang.

Wordt (A) met ‘ja’ en (B) met ‘nee’ beantwoord dan dient er vanuit te worden gegaan dat het buitenlandse samenwerkingsverband is aan te merken als een niet-transparant lichaam.

Wordt (A) met ‘ja’ of ‘nee’ en (B) met ‘ja’ beantwoord dan dienen (C) en (D) beoordeeld te worden. Worden (C) en (D) met ‘ja’ beantwoord dan is sprake van een niet-transparant lichaam. Worden (C) of (D) met ‘nee’ beantwoord dan is sprake van een transparant lichaam.

Indien sprake is van een samenwerkingsverband dat vergelijkbaar is met een Nederlandse Commanditaire Vennootschap (CV) dan hoeft, in afwijking van het voorgaande, alleen (D) beoordeeld te worden. Een samenwerkingsverband is vergelijkbaar met een Nederlandse CV indien het samenwerkingsverband de volgende kenmerken bezit:

–
op naam van het samenwerkingsverband wordt een onderneming gedreven,
–
er is ten minste één ‘beherend vennoot’ en één ‘commanditaire vennoot’,
–
de beherend vennoot is onbeperkt of voor een gelijk deel aansprakelijk tegenover derden (als bedoeld in B),
–
de commanditaire vennoot is slechts intern draagplichtig tot maximaal het door hem ingelegde vermogen en
–
de commanditaire vennoot verricht geen externe daden van beheer en bestuur.

In de situatie dat een samenwerkingsverband vergelijkbaar is met een CV en (D) wordt met ‘ja’ beantwoord dan is sprake van een niet-transparant lichaam. De beherend vennoot wordt voor zijn aandeel in het resultaat in een dergelijke rechtsvorm, ingevolge het arrest van de Hoge Raad van 7 juli 1982, nr. 20.655 (BNB 1982/268), rechtstreeks betrokken in de heffing van de inkomstenbelasting, indien hij een natuurlijk persoon is, dan wel van de vennootschapsbelasting, indien hij een lichaam is.

In de situatie dat een samenwerkingsverband vergelijkbaar is met een CV en (D) wordt met ‘nee’ beantwoord dan is sprake van een transparant lichaam.

3.3.2 overgangsregeling

In een zeer beperkt aantal gevallen zal op grond van dit besluit de kwalificatie van bestaande buitenlandse samenwerkingverbanden anders zijn dan de kwalificatie van deze samenwerkingsverbanden op grond van het Besluit van 18 september 1997, nr. DGO97-00417. Voor deze gevallen geldt dat zij tot het moment waarop het tweede boekjaar dat volgt op het boekjaar dat loopt ten tijde van de publicatie van dit besluit, wordt afgesloten, de mogelijkheid hebben om hun statuten of overeenkomst aan te passen overeenkomstig de eisen gesteld in dit onderdeel van dit besluit. Tot die tijd mag de kwalificatie zoals die voortvloeide uit het besluit van 18 september 1997, nr. DGO 97-00417 (Infobulletin 1997/704) gehandhaafd worden.

3.4 verenigingen op coöperatieve grondslag, etc.

De kwalificatie van buitenlandse rechtsvormen die overeenkomsten vertonen met coöperaties, verenigingen op coöperatieve grondslag, onderlinge waarborgmaatschappijen en verenigingen, welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreden, vallen buiten het toetsingskader van onderdeel 3.3 van dit besluit.

In de bijlage van de richtlijn (zie bijlage 1 bij dit besluit) komen de volgende rechtsvormen overeen met de lichamen bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen b en c, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969:

België	Société coopérative à responsabilité limitée/Coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid	SCRL/CVBA
	Société coopérative à responsabilité illimitée/ Coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid	SCRI/CVOA
Duitsland	Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	VvaG
	Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
Frankrijk	Coopérative
	Union de coopérative
Italië	Società Cooperative
	Società per mutua assicurazione
Luxemburg	Société Coopérative	SC
	Société Coopérative organisée comme une société anonyme	SCOSA
Oostenrijk	Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit	VvaG
	Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
Europese Unie	Europese Coöperatieve Vennootschap	SCE

4 intrekken besluiten

De volgende besluiten worden hierbij ingetrokken:

–
het Besluit van 4 mei 1994, nr. DGO 94-04107;
–
het Besluit van 18 september 1997, nr. DGO97-00417 (onderdeel Vb van dat besluit is vervangen door middel van het eveneens heden vastgestelde besluit met nr. CPP2004/1304M);
–
het Besluit van 1 december 2000, CPP2000/2666M.

Bijlage

1

Lijst van de in artikel 2, onderdeel a, van de moeder-dochterrichtlijn bedoelde vennootschappen

a.
De vennootschappen naar Belgisch recht, geheten ‘société anonyme’/‘naamloze vennootschap’, ‘société en commandite par actions’/‘commanditaire vennootschap op aandelen’, ‘société privée à responsabilité limitée’/‘besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société coopérative à responsabilité limitée’/‘coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société coopérative à responsabilité illimitée’/‘coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/‘vennootschap onder firma’, ‘société en commandite simple’/‘gewone commanditaire vennootschap’, de overheidsbedrijven die een van vorengenoemde rechtsvormen hebben aangenomen, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Belgisch recht en die onder de Belgische vennootschapsbelasting vallen.
b.
De vennootschappen naar Deens recht, geheten ‘aktieselskab’ en ‘anpartsselskab’, alsmede de overige overeenkomstig de wet op de vennootschapsbelasting belastingplichtige ondernemingen, voorzover hun belastbare inkomsten worden berekend en belast volgens de algemene fiscaalrechtelijke regels van toepassing op ‘aktieselskaber’.
c.
De vennootschappen naar Duits recht, geheten ‘Aktiengesellschaft’, ‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’, ‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betrieb gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts’, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Duits recht en die onder de Duitse vennootschapsbelasting vallen.

e.
De vennootschappen naar Spaans recht, geheten ‘sociedad anónima’, ‘sociedad comanditaria por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada’, de publiekrechtelijke lichamen die privaatrechtelijk werkzaam zijn. Andere naar Spaanse recht opgerichte entiteiten die onderworpen zijn aan de Spaanse vennootschapsbelasting (‘impuestos sobre sociedades’).
f.
De vennootschappen naar Frans recht, geheten ‘société anonyme’, ‘société en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘sociétés par actions simplifiées’, ‘sociétés d'assurances mutuelles’, ‘caisses d'épargne et de prévoyance’, ‘sociétés civiles’ die automatisch aan de vennootschapsbelasting onderworpen zijn, ‘coopératives’, ‘unions de coopératives’ alsmede de overheidsinstellingen en -bedrijven met een industrieel of commercieel karakter, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Frans recht en die onder de Franse vennootschapsbelasting vallen.
g.
De vennootschappen die zijn opgericht naar of handelen onder Iers recht, de lichamen die zijn geregistreerd krachtens de Industrial and Provident Societies Act, de ‘building societies’ die zijn opgericht onder de Building Societies Acts, en de trustee savings banks’ in de zin van de Trustee Savings Banks Act van 1989.
h.
De vennootschappen naar Italiaans recht, geheten ‘società per azioni’, ‘società in accomandita per azioni’, ‘società a responsibilità limitata’, ‘società cooperative’, ‘società di mutua assicurazione’, alsook de particuliere en publieke lichamen met uitsluitend of hoofdzakelijk commerciële werkzaamheden.
i.
De vennootschappen naar Luxemburgs recht, geheten ‘société anonyme’, ‘société en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘société coopérative’, ‘société coopérative organisée comme une société anonyme’, ‘association d'assurances mutuelles’, ‘association d'épargnepension’, ‘entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public’, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Luxemburgs recht en die onder de Luxemburgse vennootschapsbelasting vallen.
j.
De vennootschappen naar Nederlands recht, geheten ‘naamloze vennnootschap’, ‘besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘open commanditaire vennootschap’, ‘coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘fonds voor gemene rekening’, ‘vereniging op coöperatieve grondslag’ en ‘vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt’, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Nederlands recht en die onder de Nederlandse vennootschapsbelasting vallen.
k.
De vennootschappen naar Oostenrijks recht, geheten ‘Aktiengesellschaft’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’, ‘Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften’, ‘Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts’, ‘Sparkassen’, alsmede andere vennootschappen die zijn opgericht naar Oostenrijks recht en die onder de Oostenrijkse vennootschapsbelasting vallen.
l.
De handelsvennootschappen of burgerlijke vennootschappen met handelsvorm, alsmede de naar Portugees recht opgerichte coöperatieven en overheidsbedrijven.
m.
De vennootschappen naar Fins recht, geheten ‘osakeyhtiö/aktiebolag’, ‘osuuskunta/andelslag’,‘säästöpankki/sparbank’ en ‘vakuutusyhtiö/försäkringsbolag’;
n.
De vennootschappen naar Zweeds recht, geheten ‘aktiebolag’, ‘försäkringsaktiebolag’, ‘ekonomiska föreningar’, sparbanker’, ‘ömsesidiga försäkringsbolag’.
o.
De vennootschappen naar Brits recht.
p.
De vennootschappen opgericht overeenkomstig Verordening (EG) nr. 2157/ 2001 van de Raad van 8 oktober 2001 betreffende het statuut van de Europese vennootschap (SE), Richtlijn 2001/86/EG van de Raad van 8 oktober 2001 tot aanvulling van het statuut van de Europese vennootschap met betrekking tot de rol van de werknemers en de coöperatieve vennootschappen opgericht overeenkomstig Verordening van de Raad (EG) nr. 1435/2003 van 22 juli 2003 betreffende het statuut voor een Europese coöperatieve vennootschap (SCE) en Richtlijn 2003/72/EG van de Raad van 22 juli 2003 tot aanvulling van het statuut van een Europese coöperatieve vennootschap met betrekking tot de rol van de werknemers.
q.
De vennootschappen naar Tsjechisch recht, geheten: ‘akciová společnost’,‘společnost s ručením omezeným’.
r.
De vennootschappen naar Ests recht, geheten: ‘täisühing’, ‘usaldusühing’, ‘osaühing’, ‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’.

t.
De vennootschappen naar Lets recht, geheten: ‘akciju sabiedrība’,‘sabiedrība ar ierobežotu atbildību’.
u.
De naar Litouws recht opgerichte vennootschappen.
v.
De vennootschappen naar Hongaars recht, geheten: ‘közkereseti társaság’, ‘betéti társaság’, ‘közös vállalat’, ‘korlátolt felelősségű társaság’, ‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’, ‘szövetkezet’.

x.
De vennootschappen naar Pools recht, geheten: ‘spółka akcyjna’, ‘spółka z ograniczonąodpowiedzialnością’.
y.
De vennootschappen naar Sloveens recht, geheten: ‘delniška družba’, ‘komanditna družba’, ‘družba z omejeno odgovornostjo’.
z.
De vennootschappen naar Slowaaks recht, geheten: ‘akciová spoločnosť’,‘spoločnosť s ručením obmedzeným’, ‘komanditná spoločnosť’.

Bijlage

2

Lijst buitenlandse rechtsvormen met kwalificatie naar Nederlands recht

De vragen zijn:

A:
eigendom bij samenwerkingsverband?
B:
onbeperkte aansprakelijkheid voor participanten?
C:
een in aandelenverdeeld kapitaal?
D:
vrije toe- en uittreding?

NB: Bij een CV-achtige moet per casus D beoordeeld worden.

Argentinië	Sociedad de responsabilidad limitada	SRL	ja	nee	ja	–	niet transparant
Australië	Partnership		Nee	ja	nee	–	transparant
België	Burgerlijke vennootschap zonder rechtspersoonlijkh		Nee	ja	nee	–	transparant
België	Commanditaire Vennootschap	CV/SCS	ja	ja	nee	–	CV-achtige
België	Vennootschap onder Firma	VOF/SNC	ja	ja	nee	–	transparant
België	Landbouwvennootschap		ja	ja	ja	–	ic: transparant
België	Société Anonyme / Naamloze Vennootschap	SA/NV	ja	nee	ja	–	niet-transparant
België	Société en Commandite par Actions / Commanditaire vennootschap op aandelen	SCA/CVoA	ja	ja	ja	–	niet-transparant
Bermuda	Limited Partnership	LP	ja	ja	nee	–	CV-achtige
Brazilië	Limitada	Ltda	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Brazilië	Sociedade em Nome Coletivo	SNC	ja	ja	nee	–	transparant
Bulgarije	ednolichno druzhestvo s orgranichena otgovornost	EOOD	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Canada	Unlimited Company	ULC	ja	ja	ja	²⁾	niet-transparant
Canada, Alberta	Limited Partnership	LP	ja	ja	nee	–	CV-achtige
Chili	Sociedad de responsabilidad limitada	SRL	ja	nee	ja	–	niet transparant
Denemarken	Aktieselskab	AB	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Denemarken	Anpartsselskab	Aps	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Duitsland	Aktien Gesellschaft	AG	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Duitsland	Gesellschaft mit beschränkter Haftung	GmbH	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Duitsland	Aktien Gesellschaft & Co KG	AG&Co KG	¹⁾	ja	–	–	CV-achtige
Duitsland	Gesellschaft Bürgerlichen Rechts	GBR	Nee	ja	nee	–	transparant
Duitsland	GmbH & Co KG	KG	¹⁾	ja	nee	–	CV-achtige
Duitsland	Kommandit Gesellschaft auf Aktien	KGaA	ja	ja	ja	–	niet-transparant
Duitsland	KommanditGesellschaft	KG	¹⁾	nee	nee	–	CV-achtige
Duitsland	Offenes Handels Gesellschaft	OHG	¹⁾	ja	nee	–	transparant
Europa	Societas Europaea	SE	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Finland	Osakeyhtiö / Aktiebolag	OY/AB	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Frankrijk	Société Anonyme	SA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Frankrijk	Groupement Foncier Agricole	GFA	ja	ja	Nee		transparant
Frankrijk	Société Civile	SC	ja	ja	nee	–	transparant
Frankrijk	Société Civile d’exploitation Agricole	SCEA	ja	ja	nee	–	transparant
Frankrijk	Société Civile d’Immobiliere	SCI	ja	ja	nee	–	transparant
Frankrijk	Société en Nom Collectif	SNC	ja	ja	nee	–	transparant
Frankrijk	Sociétés par Action Simplifiées	SAS	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Frankrijk	Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité Limitée	EURL	ja	nee	ja	–	niet transparant
Frankrijk	Société en Commandite Simple	SCS	ja	ja	–	–	CV-achtige
Gibraltar	Company limited by guarantee not having shares	Ltd	ja	nee	nee	–	niet-transparant
Gibraltar	Limited	Ltd	ja	nee	ja	–	niet transparant
Griekenland	Anonumè Etaireia	AE/SA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Griekenland	Etairia Periorismenès Efthinès	EPE	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Hongarije	Karlátoit Feleóssegú Tarsaság	KFT	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Ierland	Unlimited Company	ULC	ja	ja	ja	²⁾	niet-transparant
Ierland	Unlimited Company having a share capital	ULC	ja	ja	ja	²⁾	niet-transparant
IJsland	Samlagsfélag	SLF	ja	ja	ja	–	CV-achtige
India	Company Limited by shares	ltd by shares	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Iran	Sherat Sahami (Khass)	Khass	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Isle of Man	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Italië	Società per Azioni	SpA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Italië	Società a responsibilità limitata	SarL	ja	nee	ja	–	niet-transparant
japan	Tokumei Kumiai	TK	nee	ja	nee	–	transparant
japan	Yugen Kaisha	YK	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Kazachstan	‘Joint Stock Company‘	‘JSC‘	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Kazachstan	Tovarishchestvo s Ogranichennoy Olvelstvennost’yu	TOO	ja	nee	nee	–	niet-transparant
Kazachstan	zakritoju aktsjieonernoje owtsjestwa	ZAO	ja	nee	ja	–	niet transparant
Letland	Sabiedribas ar Ierobezotu Atbildibu	SIA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Luxemburg	Société Anonyme	SA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Luxemburg	Société à responsabilité limitée	SarL	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Luxemburg	Groupement d'Interet Economique	GIE	ja	ja	nee	–	transparant
Maleisië	Sendirian Berhad	Sdn Bhd	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Mexico	Sociedad Anonima de Capital Variable	SA de CV	ja	nee	–	–	niet transparant
Mexico	Sociedad Civil	SC	ja	nee	nee	–	niet-transparant
Mexico	Sociedad de responsabilidad limit.de capital variable	SRL de CV	ja	nee	–	–	niet-transparant
Noorwegen	Ansvarlig Selskap	ANS	ja	ja	ja	–	niet transparant
Oekraine	Closed Joint Stock Company	AT	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Oekraine	Joint Stock Company	WAT	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Oostenrijk	Aktien Gesellschaft	AG	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Peru	Sociedad de responsabilidad limitada	SRL	ja	nee	ja	–	niet transparant
Polen	Spolka Alkcyjna	SA	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Polen	Spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia	SPZOO	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Portugal	Limitada	LDA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Puerto Rico	General Copartnership	GP	ja	ja	nee	–	transparant
Rusland	Otriekogo Aktsjionernogo Obststjestva	OAO	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Rusland	Obtstsjestwa s Ogranistjennoj Otwjetctwjennostjoe	OOO	ja	nee	nee	–	niet-transparant
Rusland, Basjkortostan	Towaritstsjestwa s Organiestjennoi Otwetstwennostioe	TOO	ja	nee	nee	–	niet-transparant
Singapore	Private Limited	Pte Ltd	ja	nee	ja	ja	niet-transparant
Slowakije	Akciová Spolocnost	AS	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Slowakije	Kommanditni Spolecnost	KS	ja	ja	–	–	CV-achtige
Spanje	Sociedad Anónima	SA	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Spanje	Sociedad de responsabilidad limitada	SL	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Spanje	Sociedad de responsabilidad limitada	SRL	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Tsjechië	Kommanditni Spolecnost	KS	ja	ja	–	–	CV-achtige
Tsjechië	Spolecnost Rucemin Omezenym	SRO	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Arizona	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Californië	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet transparant
V.S., Delaware	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Delaware	Limited Liability Partnership	LLP	ja	nee	nee	–	niet-transparant
V.S., Delaware	Limited Partnership	LP	ja	ja	–	–	CV-achtige
V.S., Delaware	Limited Liability Limited Partnership	LLLP	ja	nee	nee	–	niet-transparant
V.S., Florida	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet transparant
V.S., Florida	Limited Partnership	LP	ja	ja	–	–	CV-achtige
V.S., Florida	Limited Liability Limited Partnership	LLLP	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Georgia	General Partnership	GP	ja	ja	nee	–	transparant
V.S., Georgia	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Georgia	Limited Partnership	LP	ja	ja	–	–	CV-achtige
V.S., Illinois	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Massachusettes	General Partnership	GP	ja	ja	nee	–	transparant
V.S., Massachusettes	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet-transparant
V.S., Massachusettes	Limited Partnership	LP	ja	ja	–	–	CV-achtige
V.S., New York	Limited Partnership	LP	ja	ja	nee	–	CV-achtige
V.S., Ohio	Limited Liability Company	LLC	ja	nee	ja	–	niet transparant
Venezuela	Compania Anonima	CA	ja	nee	ja	–	niet transparant
Verenigd Koninkrijk	Limited Liability Partnership	LLP	ja	ja	nee	–	transparant
Verenigd Koninkrijk	Limited Partnership	LP	ja	ja	nee	–	CV-achtige
Verenigd Koninkrijk	Unlimited Company having a share capital	ULC	ja	ja	ja	²⁾	niet-transparant
Wit Rusland	Sovmestnogo Predpriejatieja	SP	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Zweden	Aktiebolag	AB	ja	nee	ja	–	niet-transparant
Zweden	Handelsbolaget		ja	ja	nee	–	transparant
Zweden	Kommanditbolaget		ja	nee	nee	–	CV-achtige
Zwitserland	Gesellschaft mit beschränkter Haftung	GmbH	ja	nee	ja	–	niet-transparant